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손익계산서 > 매출 및 매출원가 |
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| 제목 |
매출원가 |
기업의 목적은 이윤추구다.
이윤을 얻기 위해서 도,소매업은 상품을 구입하여 판매하여야 하고, 제조기업은 원재료 등을 가공하여 제품을 생산하여 판매하여야 한다.
즉 판매를 통하여 이윤을 만들 수 있으며, 물품 등을 판매하기 위해서는 여러 가지 비용이 든다.
이 비용 중 판매한 물품 등의 물품구입원가를 매출원가라 하며, 제조업은 판매한 제품의 제품생산원가가 매출원가이다.
예를 들어 상품 한 개를 100,000원에 구입하여 130,000원에 판매하였다면, 상품의 매출원가는 100,000원이다.
그러나 상품 종류가 많고 동일한 상품이라도 구입시마다 상품단가가 다른 경우 각 개별 상품별로 판매한 상품의 구입원가(매출원가)를 계산하기란 현실적으로 어려우므로 일정 기간 동안 판매한 상품의 원가는 아래와 같이 계산한다.
기초상품가액에 당기 상품매입액을 합한 금액은 당기 중 판매가능한 상품가액이다. 당기 중 상품이 전액 판매하였다면, 당기매출액에 대한 매출원가는 기초상품가액에 당기 상품매입액을 합한 금액이다.
그러나 기말에 판매되지 않고 남아 있는 상품이 있다면, 판매가능한 상품가액에서 기말상품재고금액를 차감한 가액이 당기 매출원가다.
따라서 당기 매출원가를 산출하려면 반드시 기말상품재고를 파악하고 그 금액을 계산하여야 한다.
기말에 남아있는 상품의 가액을 계상하기 위해서는 상품의 입고 및 출고에 대한 상품수불부를 작성하여 계속 기록하는 방법(계속기록법)과 기말에 재고조사를 실시하여 기말재고자산가액을 산정하는 방법(실지재고조사법)이 있다.
▷ 대차대조표 계정과목 ≫ 재고자산 참조
▣ 매입액
당기상품매입액은 상품의 총매입액에서 매입에누리와 환출 및 매입할인을 차감한 금액으로 한다.
이 경우에 일정기간의 거래수량이나 거래금액에 따라 매입액을 감액하는 것은 매입에누리에 포함한다.
한편, 상품매입에 직접 소요된 제비용은 매입액에 포함한다. 예를 들어 수입물품의 경우 수입시 발생하는 제비용(관세, 통관수수료, 운임 등)은 수입물품의 원가에 포함한다.
? 매입에서 차감하여야 하는 것
매입에누리, 매입환출은 매입에서 차감한다. 따라서 매입에누리 및 매입환출이 발생한 경우 감액 수정세금계산서를 교부받여야 하며, 매입액에서 차감하는 형식으로 손익계산서를 작성하여야 한다.
단, 매입할인은 매입에서 차감하여야 하나 감액수정세금계산서 교부대상이 아니며, 실무에서는 매입할인금액이 소액인 경우 잡이익으로 처리하기도 한다.
? 매입환출 : 매입된 제품이 불량 등의 원인으로 반품한 것을 말한다.
? 매입에누리 : 수량부족, 불량 등의 사유로 매입대금을 할인받은 것
? 매입할인 : 매입자가 외상대금을 약속한 날짜보다 일찍 상환할 시 매출자가 외 상매출대금의 일부를 깎아 준 금액을 말한다.
(1) 도?소매업의 매출원가 계산
예를 들어 회계연도 초일 현재 전년도에 판매되지 않고 이월된 상품이 3천만원 어치가 재고로 있었고, 1. 1 ∼ 12. 31 기간 동안 판매 목적으로 1억 7천만원 어치 상품을 구입하였다면, 당해 회계연도 중 판매 가능한 상품의 가액은 2억원이며, [전년도 이월상품 (3천만원) + 당해연도 매입액(1억 7천만원)]
당해연도 중 판매 가능한 상품가액 (2억원)에서 상품을 판매하고 12. 31 현재 상품 2천만원 어치가 창고에 재고로 남아 있는 경우 매출한 상품의 원가는 1억 8천만원이다. [판매 가능한 상품 (2억원) - 연도말 재고액 (2천만원)]
이와 같이 회계연도말 재고상품을 제외하고 실제 판매한 상품의 원가를 매출원가라 한다.
다시 말하면, 매출원가란 일정 기간의 판매 가능한 상품가액에서 판매되지 않고 기말에 남아 있는 상품가액(재고상품)을 뺀 금액을 말한다.
☞ 매출총이익(1억 4천만원) = 매출액 (3억 2천만원) - 매출원가 (1억 8천만원)
* 당기상품매입액 : 매입금액 + 매입부대비용 - 매입에누리 및 환출
◈ 매출총이익 계산
[예 시] 기초상품재고액(30,000,000원), 당기상품매입액(170,000,000원), 기말상품재고액(20,000,000원), 총매출액 320,000,000원
? 매출총이익(140,000,000) = 매출(320,000,000) - 매출원가(180,000,000)
? 매출 = 매출 - 매출환입 및 매출에누리 (반품세금계산서)
? 매출원가 = 도·소매업의 경우 판매된 상품의 원가로 기초상품재고액 및 당기 매입액에서 기말상품재고액을 차감한 잔액
(2) 제조업의 매출원가 계산
제조기업의 경우 제품의 제조원가를 산출하기 위하여 제품 제조에 투입된 재료비, 노무비, 기타 경비 등을 집계한 다음 제품 생산과정에 있는 재공품 가액을 평가하여 차감한 후 제품계정에 대체하고, 기말제품가액을 평가하여 차감하여야 하는 등 그 계산절차가 매우 복잡하고 어려운 일로 제품의 제조원가를 정확히 산출하기란 쉽지 않으므로 소규모 중소기업의 경우 재공품재고액 등을 무시하고 생산공정에 투입된 총비용을 단순 계산하여 당기 완성제품가액을 산출한 다음 기초제품가액을 더하고 기말제품가액을 차감하여 매출원가를 계산하기도 한다.
《제조업 매출원가계산 흐름도》
☞ 재료비 계산 : 구입한 원재료 중 제품제조에 투입되지 않고 창고에 남아 있는 원재료 재고액은 차감하여야 한다.
1) 제조업 원가계산 사례
제품의 매출원가를 계산하기 위해서는 기말 현재 시점의 재고자산 가액을 계산하여 반영하여야 한다.
예를 들어 당기 중 총매출액이 5억원이고, 당기 중 제품생산과 관련하여 원재료를 구입한 금액 및 임금, 제조와 관련한 기타 경비의 총 합계액(생산원가)이 4억 1천만원으로 당기 중 생산된 제품이 전부 판매되었다면 당기 매출총이익은 9천만원이 될 것이다.
그러나 제조기업의 경우 손익계산을 하는 일정시점에
? 재료가 생산에 투입되지 않고 일부가 남아 있는 경우(재료재고액)
? 생산과정에 있는 미완성된 제품이 있는 경우(재공품재고액)
? 완성된 제품 중 판매되지 않고 재고로 남아 있는 경우 (제품재고액)
이들 재고자산을 제조원가에서 차감하여 원가계산을 하여야 한다.
? 재료재고액의 원가계산 반영
? 재료비(1억 5천만원) = 기초재료재고액(4천만원) + 당기재료매입액(1억 8천만원) - 기 말재료재고액(7천만원)
? 재료재고액을 반영한 당기제조원가 : 3억 8천만 원
? 재공품(미완성된 제품)의 원가계산 반영
위에서 당기에 투입된 생산원가에 전기 이월된 미완성 제품가액(‘재공품’ 이라 한다.)을 합한 금액이 당기에 제품을 생산할 수 있는 합계금액이며, 당기에 생산 가능한 합계금액에서 전기에서 이월된 재공품과 마찬가지로 당기 말 현재 생산과정에 있는 재공품을 차감한 금액이 완성된 제품의 제조원가이다.
☞ 제조원가 = 기초재공품개고액 + 당기제조원가 - 기말재공품재고액
《당기 완성제품 제조원가 계산》
? 기말재공품가액의 계산
? 전기에 이월된 재공품이 4천만원인 경우 당기에 생산 가능한 금액합계
합계(4억 2천만원) = 기초재공품 (4천만원) + 당기 제조비용(3억 8천만원)
? 당기에 생산된 완성제품 개 수 : 10,000개
? 생산 중에 있는 미완성제품 개 수 : 2,500개, 완성도가 80%인 경우
☞ 완성제품의 생산원가와 미완성제품의 생산원가를 계산하려면 먼저 제품의 단위 당 생 산원가를 계산한 다음 환산하여야 한다.
? 제품 단위 당 생산원가 계산
제품 단위 당 생산가격 (3만 5천원) = {기초재공품재고액(4천만원) +
당기 총제조원가(3억8천만원)} ÷ {(완성제품수량:10,000개) + 완성품 환산량 (2,000개)} = 4억 2천만원 ÷ 12,000개
☞ 완성품 환산량이란 미완성제품의 화폐적 평가를 위하여 생산 중에 있는 제품 수량 (2,500개)에 완성도(80%)를 곱한 수량(2,000개)을 말하며, 완성도는 제품의 완성정도 로 경험에 의하여 추정한다.
? 완성 제품가액 : 3억 5천만원(10,000개 × 35,000원)
? 미완성 제품가액은 7천만원 : 2,500개 × 80% × 35,000원
※ 완성된 제품을 제외하고 생산 중에 있는 미완성제품(재공품)의 가액을 일정한 기준에 의하여 계산한다는 것은 현실적으로 대단히 어렵다.
따라서 소기업의 경우 재공품가액을 무시하거나 추정에 의하여 평가하기도 한다.
? 재고제품의 손익계산 반영
완성제품에는 판매된 제품과 기말에 판매되지 않고 남아 있는 제품이 있으므로 이를 반영하여야 매출원가를 계산할 수 있다.
예를 들어 전기이월 제품가액이 3천만 원이고, 당기 완성제품가액이 3억 5천만원인 경우 당기에 판매 가능한 제품가액은 3억 8천만원이나 기말 현재 당기에 판매되지 않고 남아 있는 기말제품재고액이 3천 5백만원이 있는 경우 당기에 판매된 제품의 원가는 당기에 판매가능한 제품가액 3억 8천만원(11,000개)에서 기말 현재 판매되지 않고 차기로 이월되는 제품가액(3천 5백만원)을 차감한 3억 4천5백만원이 매출원가다.
☞ 당기에 판매가능한 완성제품가액 : 전기 생산제품 중 당기에 이월되어 온
완성제품(1,000개 : 3천만원) + 당기 완성제품생산액(10,000개: 3억 5천만원)
☞ 매출원가(3억 4천5백만원) : 전기이월 제품재고액(3천만원) +
당기 제품제조원가(3억 5천만원) - 기말제품재고액(3천 5백만원)
《당기 매출원가 및 매출총이익 계산》
이와 같이 기말재고자산의 평가가액을 얼마로 하느냐에 따라 제품의 판매와 관련한 매출원가가 달라지므로 기말 재고자산의 적정평가는 매우 중요하다.
【원가계산의 한계】
제품을 생산하여 판매하는 제조기업의 경우 제품의 생산원가가 얼마인가는 대단히 중요하다.
왜냐하면, 제품의 생산원가를 알아야 판매가격을 결정할 수 있고, 여러 가지 종류의 제품을 생산하여 판매할 시 각 제품의 생산원가에 대한 계산자료가 있어야만 판매시 손실이 발생하는 특정제품의 생산을 중단할 수 있을 것이고, 이익이 많이 나는 제품은 더 많이 판매하기 위하여 노력할 것이다.
또한, 도급건설업의 경우 도급공사금액의 결정시 공사에 소요되는 원가를 예측하지 못하여 도급금액을 공사원가보다 낮게 측정한다면 손실이 발생할 수 있는 것이다. 이와 같이 제조업 또는 건설업을 운영하는 사업자에게 있어 원가의 계산은 대단히 중요함에도 원가계산 과정이 복잡하고 어려운 관계로 대다수 중소기업 은 원가를 일정 기준에 의하여 계산하지 않고 있는 실정이다.
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| 증빙서류 |
? 매입세금계산서(과세매입), 계산서(면세매입)
? 주문서, 견적서, 거래명세서
? 상품재고수불부, 원재료수불부, 기말재고자산실사장부
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| 세무상 유의사항 |
? 매입세금계산서(과세매입), 계산서(면세매입)
? 주문서, 견적서, 거래명세서
? 상품재고수불부, 원재료수불부, 기말재고자산실사장부
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실전!! 실무회계처리 사례 |
 도소매업의 매출원가 계산 - 상품계정을 매출원가로 대체했을 경우의 실무 분개 사례 |
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당기에 판매가능한 상품 중 1억 8천만 원을 매출원가로 대체하다.
| 차변 |
대변 |
| 매출원가 |
180,000,000 |
상품 |
180,000,000 | |
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| 제조업의 제조원가계산 - 원재료를 원재료비로 대체했을 경우의 실무 분개 사례 |
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원재료 재고액 중 150,000,000원을 원재료비로 대체하다.
| 차변 |
대변 |
| 원재료비 |
150,000,000 |
원재료 |
150,000,000 | |
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| 원재료비, 노무비, 경비를 제조원가로 대체했을 경우의 실무 분개 사례 |
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원재료비(1억 5천만원), 노무비(1억 1천만원), 경비(1억 2천만원)을 제조경비로 대체하다.
| 차변 |
대변 |
| 제조 |
380,000,000 |
원재료비 |
150,000,000 |
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노무비 |
110,000,000 |
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원재료 |
120,000,000 | | | |
